（一）基本概念

2014年，財(cái)政部、審計(jì)署發(fā)布《深入開展貫徹執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作方案》，對(duì)“小金庫(kù)”的概念進(jìn)行了界定，明確指出“小金庫(kù)”是指違反法律及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入規(guī)定賬戶、賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。

（二）表現(xiàn)形式

一是合法性經(jīng)營(yíng)收入未納入單位獨(dú)立賬簿核算；二是虛列產(chǎn)品成本、工程成本、采購(gòu)成本等或以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金；三是隱匿資產(chǎn)處置、資產(chǎn)出租和資產(chǎn)使用收入；四是通過(guò)向關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行利益輸送或上下級(jí)單位間轉(zhuǎn)移資金來(lái)套取資金。

但在現(xiàn)實(shí)情況中，小金庫(kù)的表現(xiàn)形式往往更隱蔽，也更復(fù)雜，因此具體認(rèn)定“小金庫(kù)”時(shí)，結(jié)合國(guó)家相關(guān)政策和規(guī)定，需要注意以下幾個(gè)問題：

1. 境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費(fèi)結(jié)余的認(rèn)定。

隨著國(guó)家“一帶一路”的推進(jìn)，不可避免地遇到境外企業(yè)和中外合資企業(yè)中方人員勞務(wù)費(fèi)結(jié)余的問題。對(duì)于這類勞務(wù)費(fèi)結(jié)余，應(yīng)當(dāng)納入中方人員派出企業(yè)（單位）賬簿核算。未納入或在勞務(wù)費(fèi)結(jié)余中坐收坐支的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“小金庫(kù)”。

2. 企業(yè)通過(guò)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等形式支付給賓館酒店且已在單位法定賬簿列支的超出實(shí)際支出金額的款項(xiàng)的認(rèn)定。

各級(jí)單位通過(guò)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等形式支付給賓館酒店的款項(xiàng)，應(yīng)在賬簿中據(jù)實(shí)列支。若在賬簿列支金額超出實(shí)際支出金額，存放于賓館酒店或用于其他支出的，應(yīng)認(rèn)定為“小金庫(kù)”。

3. 國(guó)有企業(yè)接受捐贈(zèng)實(shí)物的認(rèn)定。

國(guó)有企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)按規(guī)定納入財(cái)務(wù)賬簿核算，未納入財(cái)務(wù)賬簿核算的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“小金庫(kù)”。

4. 應(yīng)由上級(jí)企業(yè)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)由下級(jí)企業(yè)或關(guān)聯(lián)單位負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用的認(rèn)定。

上級(jí)企業(yè)將應(yīng)屬本企業(yè)所有的收入計(jì)入下屬企業(yè)（含關(guān)聯(lián)企業(yè)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位）或?qū)①Y金轉(zhuǎn)入下屬企業(yè)，同時(shí)由下屬企業(yè)從上述收入、資金中列支應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)認(rèn)定為上級(jí)企業(yè)的“小金庫(kù)”。下屬企業(yè)直接列支上級(jí)企業(yè)成本費(fèi)用的，屬于虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”，應(yīng)認(rèn)定為下屬企業(yè)的“小金庫(kù)”。

5. 對(duì)外提供商品或勞務(wù)，對(duì)方給予的實(shí)物補(bǔ)償、有價(jià)證券或通過(guò)報(bào)銷方式取得回報(bào)的認(rèn)定。

企業(yè)對(duì)外提供商品或勞務(wù)，取得實(shí)物補(bǔ)償或有價(jià)證券的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入并及時(shí)入賬，未按規(guī)定確認(rèn)收入并及時(shí)入賬的，認(rèn)定為“小金庫(kù)”。未按規(guī)定取得相關(guān)收入，卻通過(guò)在對(duì)方單位報(bào)銷費(fèi)用等方式獲取回報(bào)的，也應(yīng)認(rèn)定為“小金庫(kù)”。

6. 企業(yè)在境外以自然人名義代持的股權(quán)、購(gòu)置的資產(chǎn)的認(rèn)定。

在境外及港澳臺(tái)地區(qū)，企業(yè)根據(jù)股（產(chǎn)）權(quán)所在地法律規(guī)定需要以自然人名義持有的股權(quán)，以及以自然人名義購(gòu)置的資產(chǎn)（包括房產(chǎn)、汽車等），按規(guī)定已納入單位法定賬簿核算的，不認(rèn)定為“小金庫(kù)”，其中，沒有與自然人簽訂委托代持協(xié)議及辦理公證手續(xù)的，還應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。

7. 盤盈資產(chǎn)的認(rèn)定。

企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤盈的庫(kù)存物資、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等庫(kù)存商品，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入單位賬簿核算；未納入規(guī)定賬簿核算的，應(yīng)認(rèn)定為“小金庫(kù)”。

8. 賬銷案存資產(chǎn)、已完全攤銷資產(chǎn)的認(rèn)定。

賬銷案存資產(chǎn)、已按有關(guān)制度規(guī)定完全攤銷并規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理的資產(chǎn)（包括一次或分次攤銷的低值易耗品），不認(rèn)定為“小金庫(kù)”，企業(yè)應(yīng)建立健全輔助賬簿，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。對(duì)上述資產(chǎn)的處置收入未按規(guī)定入賬的，認(rèn)定為“小金庫(kù)”。